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跨国企业转让定价避税问题与治理措施

来源:原创论文网 添加时间:2019-04-19
  摘要
  
  跨国公司利用转让定价进行避税,对我国经济造成了严重的危害并且给国家带来了经济损失,造成不公平的营商环境。强化跨国公司转让定价反避税管理,已是当今税收管理的一项重要工作,跟上国际反避税管理步伐,提升我国反避税管理水平显得尤为重要。本文通过介绍跨国公司转让定价避税情况与我国反避税管理现状,运用案例分析研究法对 A 汽配公司的基本情况、行业概况、关联关系和关联交易类型等基础数据采集后,采用了功能分析法、风险分析法、价值链分析法和可比性分析法对其进行反避税管理分析。然后对 A 公司开展特别纳税调整进行可行性分析,并根据分析的启示对健全我国关于跨国公司转让定价反避税管理提出了五点建议,包括构建精确和具有可比性的行业利润数据库、畅通第三方信息共享的渠道、打造全国一体化反避税管理专用平台、继续推进反避税法律体系的建设、大力培育反避税管理专业人才团队等,旨在从多方面提高跨国公司转让定价反避税管理水平。
  
  关键词:  跨国公司;转让定价;反避税管理;案例研究;汽配公司。
  
  Abstract
  
  Transnational corporations use transfer pricing to avoid tax, which has caused serious harm to our economy and brought economic loss to the country, resulting in unfair business environment. It is an important work of tax administration to strengthen the transfer pricing and tax avoidance management. It is particularly important to keep pace with international anti-avoidance tax management and to improve the level of anti-tax avoidance management in China. In this paper, through the introduction of the transfer pricing tax avoidance of multinational corporations and the status quo of China's anti-tax avoidance management, a case analysis method was used to collect basic data such as the basic situation, industry profile, related relationship, and related transaction types of auto parts company, using a functional analysis method. The risk analysis method, value chain analysis method and comparable analysis method are used to analyze the anti-tax avoidance management.

跨国企业转让定价避税问题与治理措施
  
  Then we conducted a feasibility analysis on the special tax adjustments made by Company A, and based on the insights from the analysis, we put forward five suggestions for improving China’s anti-tax avoidance management for transfer pricing of multinational companies. Including the construction of accurate and comparable industry profit database, smooth access to third-party information sharing channels,creating a national integrated anti-tax avoidance management platform, continuing to promote anti-tax avoidance legal system, and vigorously cultivating anti-tax avoidance management professionals, to improve the anti-tax avoidance management of multinational corporations from a variety of aspects.
  
  Keywords:   Multinational corporations; Transfer pricing; Anti-tax avoidancemanagement; Case Study; Auto parts company。
  
  1 绪论
 
  
  1.1 研究背景和意义。
  

  随着全球经济日益蓬勃发展,跨国公司承担起经济交流和合作的重要作用,促进世界经济趋向一体化发展。目前跨国公司的足迹遍布许多国家和地区,已融合到当地的经济发展中,发挥着经济推动器的重要作用。中国作为全球经济体量巨大的发展中国家,不仅需要大力引进外商投资,增强经济活力,同时也需要防范引进来的跨国公司把利润转移到国外,造成经济损失。跨国公司在选择利润转移的手段时,转让定价是一把金钥匙,也是目前跨国公司转移利润的最优选择。
  
  因此,转让定价管理是摆在税务机关眼前的一道难题。
  
  跨国公司通过多种形式和手段采取转让定价进行避税,破坏了我国经济秩序并且造成税款流失,形成不公平的营商环境,对经济稳定持续发展产生不良的影响。跨国公司利用我国优势资源不断发展壮大,但是把经营成果转移到国外,不能反哺当地经济发展,造成经济发展后劲不足。与此同时,通过转让定价把利润转移到国外,侵蚀了我国的税基,造成税款的流失。如何应对越来越错综复杂的跨国公司避税行为,强化跨国公司转让定价反避税管理,已是当今税收管理的一项重要工作,跟上国际反避税管理步伐,提升我国反避税管理水平已是迫在眉睫。
  
  所以,本文希望能结合目前我国转让定价反避税管理的现状,通过案例分析得到启示,提出完善转让定价反避税管理的建议,进而提高我国反避税管理水平。
  
  当前经济一体化的特征越来越明显,跨国公司的经营管理模式创新迭出,避税手段也层出不穷。为了实现利润最大化,许许多多的跨国公司绞尽脑汁把其利润从高税率国家或地区向避税地转移,降低在东道国或者总部所在国的整体税负,造成东道国或者总部所在国税款的人为流失。这样一来不仅造成东道国和总部所在国的税基侵蚀,损害其财政收入,也对正常和谐的经济环境造成不平衡。于是各国为了保护自身的税款不流失,税基不受到侵蚀,都会采取相应的手段打击跨国公司的避税行为。在国际经济合作日益紧密的大环境下,大力推进跨国公司转让定价反避税管理,对本国经济稳定持续的发展具有重要的意义。
  
  1.2 文献综述。
  
  对于跨国公司转让定价避税问题的研究,Horst(1971)分析了该领域最着名的理论:如果关联公司存在不相同税率的时候,跨国公司为了达到整体利润最大化,会把大部分利润汇集到税率低的国家或者地区,利用转让定价这个工具进行避税。Smith(2002)提出尽量把应交的税费降到最低,同时又要达到最佳的管理激励,是跨国公司进行转让定价的两个目标。王铁军教授在《转让定价及税务处理上的国际惯例》上指出转让定价的选择要基于公司管理和税收成本两者去考虑,并且对发达国家的相关税收制度进行了详细介绍;另一本着作《全球经济中的转让定价策略》,对当时各国转让定价研究成果进行了集中研究,主要从税收制度和税收管理的视角深入探讨。
  
  对于跨国公司实施转让定价进行避税实证分析方面,郭勇平,杨贵松(2010)通过定量分析跨国公司进出口商品的价格与国内同类公司进出口商品的价格差异,然后再选取外贸公司和专业公司的价格进行比较,研究跨国公司是否通过转让定价进行利润转移。那力、夏佩天和薛晓波(2010)依据交易价格调整和利润调整两种方法得出的不同结果,分析无形资产转让定价避税的问题。秦勇(2010)从税收法规的制定上对无形资产的转让定价展开了深入的研究,从法律视角对转让定价避税进行阐述。陈刚(2017)通过对我国跨国公司转让定价的现存问题进行分析,进而提出相应的应对策略,完善转让定价方法,实现公司利润最大化。
  
  对于跨国公司转让定价方法的研究,Choe 和 Hyde(2004)提出如果转让定价与市场公允成交价格不同的情况下,并且不会受到相关的处罚或者调整,跨国公司最优的转让定价是整个公司链条中供应商税前的边际成本与其能取得最大利润的公允成交价格的加权平均值。通过在不同国家或者地区的不同税率差存在情况下,寻找到能缴纳最少所得税费用的转让定价模式。Sahay(2003)在传统的转让定价方法上有了新的发现,认为在跨国公司真实发生的单位成本可以加成一定比例的成本形成该公司的转让价格。Niels Johannesen(2014)通过研究不同避税工具在不同国家所适用的税收处理方式,从而发现很多国家对混合金融工具这个新生的避税工具缺乏防范措施,许多跨国公司会优先选择这个避税方法。
  
  Lengsfeld 和 Schiller(2003)通过研究跨国公司转让定价方法,发现使用标准成本制定转让定价会比使用实际成本制定优胜,能使内部激励效果和降低费用效果达到最大化。廖益新(2010)指出无形资产转让定价要在制定好预约定价协议情况下进行,这样可以更好的规避税收风险。
  
  对于跨国公司转让定价反避税管理法制方面的研究,Elliffe(2011)提出国际通用的反避税条约防范转让定价避税具有一定优势,特别是在本国反避税法规和国际规则产生不同做法时,应该优先选用国际反避税条约。姜凌、曹瑜强和许润发(2012)指出经济全球化和一体化的发展,跨国公司经济体量和实力逐步壮大,在全球具有很大的话语权。同时,通过转让定价转移利润的现象越来越多,应该对目前的反避税政策进行完善和升级。高世强和王爱萍(2016)立足于我国目前的反避税现状,分析成因并提出纳税意识的提高和法律规则的完善将有助于反避税工作的开展。张炫、舒桂凤和程峻立(2014)通过分析指出我国目前存在问题较多的领域是立法领域和管理领域,要学习其他国家先进经验,完善我国的反避税立法与管理。张易菲(2017)指出无形资产转让定价的关注度不断提高,要先弄清无形资产的概念和所包括范围,而且要健全无形资产的法律法规,才能更好的对当前无形资产转让定价的税收政策进行完善。
  
  对于跨国公司转让定价反避税管理方法的研究,肖恺乐(2013)通过简要分析目前跨国公司转让定价避税的现象,从中汲取经验,并且借鉴国际先进的反避税手段,提出对我国反避税工作完善的可行措施。刘强(2013)认为利用关联交易避税不仅造成税款的大量流失,而且破坏市场的公平交易环境,进而影响经济的健康发展。通过分析关联交易的避税形式及负面影响,进而提出加强我国关联交易税收管理的建议。孙迟(2017)通过研究基层税务机关的反避税工作,并从中发现不足和面临的困难,对完善基层税务机关的反避税管理提出了有益建议。
  
  朱长胜(2012)提出可比性分析是开展反避税管理的利器,也是税务机关反避税管理的基础,通过可比性分析得出结果是对疑点公司开展特别纳税调整的重要依据。王力(2013)指出加强国际税收管理是维护国家权益的本质要求,深化反避税工作要强化利润监控,建立依托征管信息系统的跨国企业利润水平监控指标体系;完善反避税管理操作规程,规范反避税案件处理程序;拓展业务领域,从关联购销交易向关联股权、无形资产和融资交易拓展;创新工作方法,创新应用量化分析法等用于反避税管理等。陈双专(2007)深入分析我国对跨国公司转让定价的反避税管理,指出开展反避税工作要制定完善的法律体系和加大对转让定价公司的纳税评估。易波(2016)通过研究发现发展中国家流失税款的一个重要领域就是跨国公司避税行为,这是因为发展中国家的反避税管理能力较低,指出提高发展中国家反避税能力要从反避税管理人才团队的培养和获取更多税收情报这两方面着力。
  
  对于跨国公司转让定价反避税管理实例方面的研究,常秀娟(2013)主要研究了在华跨国集团的税收管理,通过比较和评价各国在跨国公司避税问题的税收管理所采取的相应制度、措施,然后结合我国实际,提出具有前瞻性和针对性的建议。陈巩皓(2014)采取案例分析的方法,提出转让定价反避税管理中遇到困难,同时就解决这困难给出了建议。汤湘希等(2017)以 2005-2014 年 A 股上市公司作为样本,实证检验了我国发布的关于特别纳税调整办法对存在关联交易上市公司的反避税效果,结果发现上市公司关联交易的避税行为受到显着抑制。
  
  我国对转让定价及其税制的研究起步较迟,而且主要是引入发达国家的转让定价相关理论,学习国外关于转让定价避税的方法。近年来,对跨国公司转让定价的反避税管理研究才逐步重视,对完善跨国公司转让定价反避税管理提出了很多有益的建议。但是对跨国公司转让定价反避税管理实例分析方面文献不多,而且多数着眼点是整个管理总现状,对于单个公司案例分析的数据甚少。而本文基于实际单个案例分析,研究跨国公司转让定价反避税管理,进而提出符合目前实际的完善反避税管理建议。
  
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  1.3 研究内容与方法
  1.4 创新点
  
  2 跨国公司转让定价反避税管理理论
  
  2.1 跨国公司转让定价与转让定价避税
  2.2 跨国公司转让定价反避税管理
  
  3 跨国公司转让定价与反避税管理现状
  
  3.1 跨国公司转让定价避税现状
  3.2 我国对跨国公司转让定价反避税管理现状
  
  4 A公司转让定价反避税管理方法
  

  4.1 案例背景
  4.2 基本案情
  4.3 对 A 公司转让定价的反避税管理方法分析
  4.4 对 A 公司开展特别纳税调整的可行性分析
  
  5 完善我国跨国公司转让定价反避税管理的建议
  
  5.1 构建精确和具有可比性的行业利润数据库
  5.2 畅通第三方信息共享的渠道
  5.3 打造全国一体化反避税管理专用平台
  5.4 继续推进反避税法律体系的建设
  5.5 大力培育反避税管理专业人才团队

  6 结论

  本文通过研究国内外相关文献入手,详细介绍了跨国公司转让定价避税与反避税管理理论并且对跨国公司转让定价避税与反避税管理现状进行简要介绍。通过对 A 公司的基本情况、行业概况、关联关系和关联交易类型等基础数据采集后,采用了功能分析法、风险分析法、价值链分析法和可比性分析法对其进行反避税管理分析,发现该公司的完全成本加成率低于可比公司的三年加权平均完全成本加成率的四分位区间的中位值。然后对 A 公司开展特别纳税调整进行可行性分析,并根据分析的启示对健全我国关于跨国公司转让定价反避税管理提出了五点建议,包括构建精确和具有可比性的行业利润数据库、畅通第三方信息共享的渠道、打造全国一体化反避税管理专用平台、继续推进反避税法律体系的建设、大力培育反避税管理专业人才团队等。

  参考文献

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