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公允价值在我国新会计准则中的运用

作者:原创论文网 时间:2011-02-26 13:52 加入收藏

                              公允价值在我国新会计准则中的运用

   引言长期以来,历史成本一直是我国会计中主要的计量模式,但随着我国经济的发展,特别近十年来,我国在积极参与经济全球化的进程中,衍生金融工具的不断涌现,历史成本逐渐难以应付局面。历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性,使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润,忽视未来现金流和价值。

    而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值,还要计量公允价值变动所造成的利得和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐,更加准确地披露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益。二、公允价值的概念不同的国家、机构对公允价值定义虽然表述方式不同,国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际会计准则第32号(IAS32)《金融工具:披露和列报》中指出,公允价值是“指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。

    美国财务会计准则委员会(FASB)于1996年在其财务会计准则公告第125号(FAS125)《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理})中对公允价值的定义是“一项资产(或负债)的公允价值,是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额”,国财政部也于1999年在其颁布的《企业会计准则一一非货币性交易》等准则中,参照国际会计准则,将公允价值定义为,“在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。虽然各个国家和部门对公允价值的定义不同,但内涵基本一致。首先,都强调了交易的自愿性,即公允价值是以公平交易为前提条件的。关联方之间为了操纵利润人为规定的资产或债务的价格,由于不是以公平交易为前提,不能认为是公允价值。其次,都强调了相对性,即交易所确定的公允价值都是在相对理性的情况下做出的。公允价值就其本质来说是一种在理想假设下的价值体现,而现实社会中这些假设难以完全实现。

    最后,都强调了交易的非现实性,即并非只有进行现实的交易才存在公允价值。三、公允价值在我国新会计准则中的运用中国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系,并规定于2007年l月1日起首先在上市公司实施。新准则体系在非货币性交易、投资性房地产、金融工具、非共同控制下的企业合并、股份支付、债务重组等方面均谨慎地采用了公允价值,以下选取几例说明。(一)公允价值与债务重组对公允价值的运用债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。按旧准则,债务人与债权人进行债务重组时,如果债务人以非现金资产清偿债务,债权人则按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值,债务人则按应付债务的账面价值与用于抵债的非现金资产的账面价值转账,其差额计入“资本公积”或“营业外支出”。


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