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我国运用公允价值计量的实践分析

作者:原创论文网 时间:2011-02-26 17:02 加入收藏

                             我国运用公允价值计量的实践分析

   摘要:公允价值在我国会计实务中的运用可以划分为提倡、回避与重新引入三个阶段。实践中面临着操作难度大等困难,推广公允价值计量应建立健全市场体制,降低会计计量的成本,强化对企业和市场的监管,加强守法意识和道德教育。

    关键词:公允价值会计实务措施建议(宁波市鄞州区鄞州职教中心,宁波315100)会计主要是提供货币计量信息,传统的会计计量是建立在历史成本原则的基础之上的。随着经济的快速发展,历史成本表现出了其局限性,不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩,从而削弱会计信息的有用性。而公允价值是以当前市场情况为依据进行价值计量的结果,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,提高了会计信息的有用性。

     如今美国等国家和国际会计组织已普遍接受公允价值计量。我国2006年2月发布新的会计准则也明确地将公允价值作为会计计量属性之一。总结我国运用公允价值计量的实践,对于促进我国会计理论与实务国际趋同、提高信息的有用性和促进国民经济的持续健康发展具有积极作用。一、公允价值在我国的运用情况公允价值在我国会计实务中的运用不是一帆风顺的,大致可以划分为三个阶段:1.提倡公允价值阶段(1998—2000)1998年6月,财政部颁布《债务重组》准则,并自1999年1月1日起在全国范围内实施。第一版《债务重组》准则借鉴国际惯例较多地运用了公允价值概念,涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则———债务重组》、《企业会计准则———投资》、《企业会计准则———非货币性交易》、《企业会计准则———无形资产》、《企业会计准则———固定资产》和《企业会计准则———租赁》。在我国当时的市场环境下,如产权、生产要素市场不很活跃,从而使相关的公允价值难以取得,导致企业在运用这些会计准则时随意性大,结果非但没有增加会计信息的客观性反而给企业利用该准则调节利润留下一定空间。正是由于公允价值出现了太多的问题,财政部对原准则进行了修订。

   回避公允价值阶段(2001—2006)公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后,出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。因此,2001年财政部重新修订了具体会计准则,出于对于真实性和谨慎性的考虑,明确回避了公允价值计量。财政部主要修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则,修订版准则的最大变化就是基本放弃了公允价值,而采用了在我国目前市场发展阶段相对更为客观的账面价值。准则的修订减少了公允价值的应用,减少公允价值的应用正是为了防止对公允价值的滥用和人为操纵利润的情况的进一步恶化。以非现金资产清偿债务这种债务重组方式来说,修订版准则要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额计入资本公积或当期损失。


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