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研发成本控制的特点及所用管理会计工具

来源:原创论文网 添加时间:2018-03-20

本篇文章目录导航:

【题目】某大型汽车公司自主研发成本控制研究
【第一章】制造企业研发新品成本管理探究引言
【第二章】成本控制、产品生命周期、波特竞争理论基础
【第三章】研发成本控制的特点及所用管理会计工具
【第四章】企业研发成本控制案例分析
【第五章-参考文献】企业研发项目成本管控建议与参考文献

 

 第 3 章 研发成本控制的特点及所用管理会计工具

  近年来国家鼓励创新,汽车制造企业的研发投入也呈现递增的态势,但是根据《全国科研经费投入公报》数据显示汽车制造企业的投入和产出不成比例,严重失调,在实务中经常发生追加预算、拖期以及缺乏对研发成本控制的动态性和过程性监控等严重影响研发活动效益的情况。对于这类高研发投入的制造型企业,应当着重关注研发活动管理,选择有效的管理会计工具进行研发成本控制,以增强企业的核心竞争力和可持续发展能力。

  3.1 研发成本的内容及成本控制的特点。
 

研发成本控制的特点及所用管理会计工具
 

  3.1.1 研发成本的内容。

  根据国家下发的文件《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企2007194 号)显示,企业的研发费用包括八项内容。我们可以将这八项内容划分为研发技术人员的人工成本、直接材料成本、造型设计成本、试验开发验证费用、折旧摊销费用和其他费用,具体如表 3.1 所示。

  

  3.1.2 研发成本控制的特点。

  研发成本控制和其他成本控制相比有很大的不同,主要是因为研发活动的特性以及传统成本控制方法对研发成本控制的缺陷,下面对此进行具体的说明。研发活动与其他生产活动相比有以下三个特性。

  第一,研发活动强调创新,是对原有产品、技术或工艺的升级改造或者是创造性的研制出新产品、技术或工艺,以此赢得消费者的青睐,抢占更多的市场份额,为企业带来更多的经济流入。

  第二,研发活动使企业面临更大的风险。企业在进行研发时,会消耗大量的人力、财力和物力,但是由于研发活动成功与否具有不确定性,一旦研发失败,或者新产品无法得到市场上消费者的认可,就会造成巨额损失。

  第三,研发活动可以使企业获得更高的收益。企业新产品研发或原有产品升级改造一旦成功,就会吸引大量的消费者,帮助企业获取竞争优势,占领市场,促进企业向着更好更快更强的方向发展。传统的成本控制方法在企业研发成本控制方面存在两个方面的不足之处:

  第一,传统成本控制方法只强调对生产阶段的成本控制,但研究表明,研发成本能决定后续生产过程中的大部分成本,所以传统控制方法忽视了对研发成本的控制,没有做到从源头上控制成本。

  第二,传统成本控制方法太过于关心成本金额本身的大小,但是研发活动常常会伴随着巨额的资金投入,所以使用传统成本控制方法可能会因错误决策使企业错失发展良机。

  针对以上两个方面的原因,企业应当从源头上控制成本,在研发阶段就对成本进行有效的控制,并把对研发成本数额的关注转换为对研发经济效益的关注。

  3.2 成本控制中常用的管理会计工具。

  因为传统成本控制方法对研发成本控制存在制约,所以本文拟通过管理会计工具的使用来对传统成本控制方法进行突破。当前企业在实务工作中进行成本控制常用的管理会计工具有目标成本法、作业成本法、挣值分析法等,但是企业在使用过程中仅仅强调某一种管理会计工具的全面性,而忽略了结合使用不同的管理会计工具,让其相互补充。下面从理论层面上对目标成本法、作业成本法以及挣值分析法的这三种工具分别进行分析。

  3.2.1 目标成本法。

  目标成本法将市场作为导向,对有独立制造过程的产品进行利润规划和成本管控。这种管理会计工具将成本控制的聚焦点从产品的生产环节前置到产品设计开发环节,强调企业在研发环节就应该对产品成本进行合理的规划。

  目标成本法具有以下两个方面的优势:

  第一,强调“全过程、全方位、全人员”管理。目标成本法并不是单一环节的成本控制,而是对研发、生产、销售等众多环节均实行成本监控管理;它将目标成本细分到最小单元,并明确责任主体,让相关人员均参与到成本控制当中来。

  第二,这种管理会计工具以市场信息为导向。企业根据市场上消费者的需求、行业情况,并结合企业自身的经营规模、资源状况等信息来制定成本目标。该成本目标在一定程度上能够反映出同类型产品的市场竞争环境,从而帮助企业动态监控市场信息,使管理层能够及时做出适应市场变化的战略调整。目标成本法的缺点主要体现在成本分配方法过于单一,间接费用的分配不准确,导致产品实际成本的计算结果存在偏差。

  3.2.2 作业成本法。

  作业成本法是以作业为基础,将成本动因引起的资源耗费合理的分配到产品或服务中。作业成本法不再把单一成本动因作为成本分配的依据,而是先对各项作业进行具体分析,然后针对性的找出驱动成本的原因,将其作为成本动因。

  作业成本法主要有以下两个方面的优势:

  第一,成本信息更加准确。这种管理会计工具通过多样化的成本动因对间接费用进行分配,避免了传统方法中仅采用单一成本动因分配间接费用的弊端,提高了产品成本的准确性。

  第二,有利于企业资源的优化配置。作业成本法能够帮助企业识别某项作业是否具有增值性,采取措施消除不具增值性的作业,减少不必要的成本消耗,有效的降低产品成本。

  作业成本法也有一些不足之处。一方面,这种管理会计工具并没有对总成本有一个全局性的规划,成本控制目标不明确。另一方面,缺乏对市场信息的关注,仅仅是强调提高企业内部的管理效率,这样导致企业难以保持长期的竞争优势。

  3.2.3 挣值分析法。

  挣值分析法是对成本和进度进行复合控制的管理工具,它通过三个基本参数和四个评价指标为企业高层提供可靠的数据,帮助他们及时发现问题,采取措施进行纠偏,以防止后期发生更多的无效耗费,具体如表 3.2 和表 3.3 所示。这种工具的实施需要满足两个条件:一方面,企业应当实施了 WBS 工作分解结构和组织结构,从而将进度规划、成本预算以及责任主体有机的结合在一起;另一方面,基于成本效益的原则考虑,该方法应当应用于高风险的创新性活动。

  

  3.3 三种管理会计工具在研发成本控制中结合应用的可行性。

  通过前面小节对目标成本法、作业成本法和挣值分析法这三种管理工具的分析,发现这三种管理会计工具单独使用各有利弊,所以需要结合使用,相互补充。目标成本法以市场为导向的优点恰好可以弥补作业成本法忽视外部信息的缺陷;作业成本法以多样化成本动因分配间接费用的优势可以弥补目标成本法因使用单一动因分配成本造成成本计算结果存在较大偏差的缺陷;同时补充使用挣值分析法这种管理工具,将进度控制与成本控制相结合,又在一定程度上优化了对企业研发成本的控制。

  将三种管理会计工具结合使用后,汽车企业在成本控制中能实现以下几个目标:

  (1)同时实现战略管理和战术管理。

  当今经济发展水平提高,市场上企业之间的竞争激烈,研发创新成为企业增强核心竞争力、得以更好更强发展的重要途径。但是企业若想要提高科技创新水平,更大程度的吸引消费者,为企业创造更多的利润,仅仅强调加大研发投入的金额远远不够,还应当增强研发投入的有效性和降低研发成本以增加利润空间。在研发阶段使用目标成本法这一管理会计工具,可以通过目标成本的约束在源头严格控制新产品的成本,同时因结合了消费者需求,使研发产品具有更强的市场竞争力,符合企业长远发展的战略要求;作业成本法和挣值分析法则更偏向于战术管理,分别通过对间接费用的合理分配和对进度与成本的结合控制来达到降低成本的目的。这三种管理会计工具结合以后可以帮助企业在及时应对市场变化的同时,积极优化内部的管理。

  (2)实现全过程监控。

  研发阶段是成本控制的起源和最佳切入点,能够决定后续生产环节近八成的成本,也就是,一旦产品研发设计完成,后续环节的成本已基本定型。因此加强研发成本控制,能够帮助企业改善产品成本,使研发优势进一步有效地转换为技术优势和产品优势,进而提高企业的竞争优势。此外,研发项目的周期跨度大,资金投入多,应当强调事前、事中和事后控制相结合,减少无效资金支出。目标成本法强调事前控制,作业成本法通过深入作业层次强调事中和事后控制,挣值分析法强调事中控制,三者结合后能够更好地实现全过程控制。三种管理会计工具结合使用,将成本控制重心前移到研发设计阶段,可以避免只关注生产制造环节成本控制工作导致的滞后性,同时可以实现对研发成本的持续监控。

  (3)提高研发成本核算的准确性。

  近年国家鼓励科技创新,政府对研发的补贴力度不断加大,汽车企业的研发项目的数量也逐年上升,每年由此产生的间接费用发生额也越来越大,占研发成本的比重也在提高。因为某些研发活动具有一定的共性,经常几个研发项目需要共用相同的人力和物力,费用类型呈现多样化,此时若像传统成本控制方法一样只把工时作为分配依据,成本核算结果的准确性较差。通过在研发成本控制中引入作业成本法这种管理会计工具,利用成本动因确定不同类型间接费用的分配标准,以此为基础对间接费用进行分配,这可以在很大程度上提高研发成本核算的准确性。

  另外,在汽车企业实际支出偏离预算的一个主要原因是研发活动进度超期,产生了预算外的支出,究其原因是在研发活动的过程中缺乏对进度和成本的同时控制,没有及时发现进度超期或者预算超支的情况,及时分析原因,采取补救措施。挣值分析法将进度控制和成本控制联系起来,通过 WBS 分解结构将周期跨度大的研发活动细化到最小工作单元,这样相当于将研发活动切割成一个个时间跨度小的工作单元,就可以对进度和成本进行持续监控,及时发现问题,进行纠偏,实现对研发成本的有效控制。

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