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营改增下虚开发票犯罪的趋势与打控机制

来源:原创论文网 添加时间:2019-11-29

  摘    要: 虚开增值税专用发票犯罪具有发案量大、涉案金额高、犯罪手段隐蔽、主观认定困难等特点,长期占据我国涉税犯罪半壁江山。随着营改增持续推进,在增值税专用发票的管理、使用、税负承担方面得以长足发展,犯罪行为也随之升级,呈现新特点。本文以营改增为标注点,研究我国虚开犯罪的发展现状、趋势,深度剖析犯罪手段、形成原因等,以期为办案单位精准打击犯罪、制定侦查方案寻求对策。

  关键词: 营改增; 虚开犯罪; 发展趋势; 打防机制;

  随着营改增持续深入推进,我国税制改革取得了阶段性胜利,在为企业降税减负、产业升级方面成效斐然。但随之而来的是涉税犯罪案件增多、发案量持续增高、涉案金额不断扩大,从而引发了新的社会问题。其中,增值税专用发票被称为“纸黄金”,围绕其产生的虚开犯罪,在整体涉税犯罪案件中更是占据半壁江山。

  一、我国虚开犯罪的立法沿革

  “虚开”作为行政违法,源于1993年《发票管理办法实施细则》,该《细则》将虚开行为界定为开具发票过程当中的一种违法行为。根据该规定,虚开发票、虚构经济活动等行为,在当时都被认为属于行政违法行为。2010年《中华人民共和国发票管理办法》修订,对虚开进行了更加细致的规定,细化了虚开的三种情形,为日后刑事法律规定、修订做出铺垫。

  虚开入罪,在我国最早可追溯至1995年《全国人民代表大会常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》,该决定是将虚开第一次入罪的规定。1997年刑法将原单行刑法中的第1条、第2条合并,作为第205条,以选择罪名规定了虚开增值税专用发票、用于出口退税、抵扣税款发票罪。《刑法(修正案八)》,将虚开不具有出口退税、抵扣税款功能的普通发票,规定为虚开发票罪。自此,形成了我国关于虚开犯罪的立法体系。

  二、营改增背景下我国虚开犯罪的发展趋势

  为全面深化税制改革,自2016年5月1日起,中国将全面推开营改增试点,通过营改增,实现我国统一税法、合理税制、优化结构的税制改革目标。在营改增为纳税人带来改革红利的同时,围绕增值税专用发票产生的虚开犯罪也日益增多。据公安部统计数据显示,2017年,我国虚开增值税专用发票犯罪案件立案数,较2016年显着上升,虚开犯罪日益成为经侦部门重点打击的案件类型之一。虚开行为在新形势下,从总体上主要呈现以下发展趋势:

  (一)由特定行业虚开向各行各业虚开转变

  商品交易的普遍性决定了增值税专用发票使用的广泛性。过去,增值税专用发票的使用集中在交通运输企业、农产品企业,特别是农产品加工、收购企业,这些企业不法经营者利用虚假交易、设立空壳公司、洗票、套票等方式,大肆进行增值税专用发票的虚开,用于抵扣税款、出口退税,导致国家税款大量流失,诸如棉花加工企业、废品收购企业、贵金属加工企业的虚开犯罪行为,一直以来都是我省公安机关经侦部门重点打击的对象。
 

营改增下虚开发票犯罪的趋势与打控机制
 

  随着营改增的全面铺开,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等均被纳入试点范围,涉及社会生活方方面面,更多的企业可以在交易中开具增值税专用发票,虚开犯罪行为防不胜防,所涉及领域较之以往大大增多,公安机关精准打击的难度加大;加之犯罪主体团伙性、反侦查能力强,犯罪行为跨地域性、犯罪手法不断翻新,且近年来虚开犯罪易发重特大案件,虚开犯罪风险进一步扩大,使得虚开增值税专用发票案件查证工作难度加大,给公安机关的打防工作带来新挑战。

  (二)由空壳公司虚开向合法经营主体虚开转变

  增值税专用发票层层抵扣环节的复杂性决定了犯罪手段的隐秘性。过去,犯罪团伙从事虚开行为,多是采取设立空壳公司的方式,通过冒名注册、分别登记、分开经营的方式,利用虚假身份信息注册公司,同一团伙可同时控制数十家公司,只开票、不经营、不纳税,隐藏在居民区、写字楼中,大肆从事虚开行为,循环作案,牟取暴利,虚开犯罪的职业化特点明显,社会影响恶劣。

  随着营改增的持续推进,诸如建筑业、房地产业、生活服务业等也可开具增值税专用发票,这些企业往往都是合法经营主体,从事正常的经营活动,但在往来交易中,也可能发生虚开犯罪行为。笔者认为,就合法经营主体的虚开行为而言,未来将会呈现如下具体趋势:

  1.为他人虚开的行为将增多。

  比如生活服务业,因其面对的消费群体是大众百姓,对于增值税专用发票的使用没有严格的监管措施,对于个别经营企业而言,在正常从税务机关领用之后,就可以通过中间人、买方等向其开具增值税专用发票,从中谋取非法利益,为他人虚开的行为将大量增加。

  2.经营主体与税务机关工作人员相勾结的犯罪行为将增多。

  尽管我国实施金税工程以来,对增值税专用发票的管控力度已然十分严格,但仍存在不足之处。如,经营主体易与税务机关工作人员相勾结,通过多领购票、发票升位等方式,将原本只能开具万元销售额的发票,升至十万元,从而可为自己或买方增加数十倍的抵扣数额,虚开犯罪成本大大降低。

  3.“无主观”型虚开行为将增多。

  所谓“无主观”型,是指合法经营主体在向买方、中间人虚开时,并不清楚该种行为涉嫌犯罪。一些经营主体,由于法律意识淡薄,认为增值税专用发票领购后可以随意转让、使用,从而被别有居心的买方、中间人利用,经营者出于朋友帮忙、用发票换点小钱等目的,从事为他人虚开的行为,该类情形在小企业主范围内尤为普遍,事后被税务机关、公安机关追责时,又以自己是善意的、并不清楚已经构成犯罪为自己开脱。根据我国现行税法和刑法相关规定,首先,税务机关的增值税专用发票善意取得制度,仅适用于受票方;其次,刑法对于虚开犯罪的界定是行为犯,主观要求是故意,因此对于为他人虚开的经营主体而言,不论其内心是否知道此行为构成犯罪,只要其开票行为是建立在没有真实商品交易的基础之上的,我们都认为其符合虚开犯罪要件,应当予以追究刑事责任。

  (三)由单纯套利型向经营贪利型转变

  商品的流动性决定了受票方的分散性。由于假的增值税专用发票无法通过金税工程的认证,过去,虚开团伙大多数是利用空壳公司,从税务机关套取真的增值税专用发票,或是通过中间人从对增值税专用发票使用需求不强的企业低价买入,以高价卖给使用量较大的企业,从中赚取差价,增值税专用发票于虚开企业而言,仅是谋取暴利的一种手段和工具。

  随着营改增的深入推进,越来越多的企业在经营活动中需要使用增值税专用发票,而增值税可抵扣进项税、可用于出口退税的功能为企业减税减负、创造盈利提供了天然的便利条件。因此,一些企业出于盈利目的,钻国家改革红利的空子,通过买东开西、洗票套打、开具大头小尾发票来向税务机关申报多抵扣,造成国家税款流失;甚至在个别上市公司和大企业,采取对开、环开的方式,达到虚增业绩、推高股价目的,不仅严重违反我国税收管理秩序,也给证券市场带来不公平竞争,损害小股东利益。

  三、新时期虚开犯罪打防机制构建

  (一)双管齐下,打击“买卖双方市场”是虚开犯罪打防工作的发展方向

  公安部与国家税务总局针对虚开犯罪卖方市场出台一系列打击措施,聚焦打击发票虚开,统筹协调指导各地税务、公安机关行动,集中力量查处一批重大虚开案件;聚焦打击发票犯罪,针对全面推开营改增后出现的新情况新问题,全面开展非法发票“卖方市场”整治行动。笔者认为,打发票犯罪,虚开是源头罪,仅仅打击卖方市场是不够的。虚开案件,最主要的是打受票方(买方)而不是开票方。尤其是营改增后,增值税专用发票的使用范围更广阔了,随之而来的虚开犯罪必定呈几何式增长,我们预测,小额的、达到起刑点的犯罪案件将占据发案总量的半壁江山。

  虚开之所以有市场,根本原因在于市场主体的逐利性。常见的虚开买方有:一般性经营企业,为了抵扣税款、达到逃税目的,要虚开;国家机关工作人员为了达到贪腐目的,要虚开;走私企业为掩盖其走私货物的非法性,从而能得以在国内销售,要虚开;上市公司为了虚增业绩,达到欺骗市场、获取更多融资利益的目的,要虚开。经济市场的主体,围绕其逐利性的本质,无时无刻不会产生虚开行为,故而虚开市场正是由于其源源不断的买方需求,才引发了众多主体铤而走险参与到犯罪行为中来。虚开犯罪不仅是经侦众多犯罪当中,对国家经济危害最为严重的罪名之一,也是很多下游犯罪的源头罪,正是由于虚开需求的存在,从而引发印制、贩卖等其他犯罪,因此必须予以重拳打击。

  但在我国当前虚开犯罪打击模式下,公安机关往往只打击虚开的卖方,而对买方闻之甚少,甚至放任自流,加之发票“善意取得”制度的存在,更是无形中给买方撑了一把“保护伞”,因此在传统的打防机制下,对买方市场无论是制度设计、打击力度、警税部门重视度等各方面均显不足。笔者认为,若想真正深入对虚开犯罪的打击,净化发票市场,打击“买卖双方市场”是未来虚开犯罪的工作方向。

  (二)遏制源头,打击高额犯罪收益是虚开犯罪打防工作的关键

  虚开犯罪猖獗的另一主要原因是极高的犯罪收益。由于虚开犯罪通常涉及金额巨大,其所带来的经济收益也是非常可观的,这就使得投机之徒不惜碰触法律的底线。在虚开犯罪中,税款与价税合计是两组不同的概念,依据我国现行增值税征收规定,以一般纳税人无中生有虚开为例,行为人虚开一张100万的发票,其只需缴纳17万的税款,其余83万是净利润,因此税务机关对其予以的罚金与巨大的非法利益相比,可谓杯水车薪。然而,我国目前不论是行政处罚还是刑事司法,其着力点均在于对虚开税款的打击,而忽视了价税合计,但恰恰是被忽视的价税合计,才是行为人甘愿践踏法律走上犯罪道路的最大动力。因此笔者认为,要想从源头上遏制虚开犯罪,打击价税合计,打击犯罪高收益才是关键。

  (三)警税协作,增强部门联动是虚开犯罪打防工作的长足机制

  我国当前虚开犯罪案件侦办难主要体现在以下三方面:第一,此类案件存在发现难、取证难、认定难的特点,从作案到发案,周期较长,犯罪行为隐蔽,证据灭失不易采集固定,证据体系过分依赖口供,给公安机关侦办带来难度;第二,虚开嫌疑人往往不认为自己构成犯罪,会从主观故意的角度为自己开脱,在取证方面给公安机关造成难度;第三,在税务机关、公安机关与法检在犯罪认定方面意见不统一,实践中很多案件即便公安机关采取强制措施,最终能够成功起诉入罪的个案寥寥无几,因此在客观上,一定程度的助长了犯罪分子的嚣张气焰,给公安机关打击工作带来难度。要预防虚开犯罪的发生,公安机关需要从办案机制上寻求创新,除了加大对此类案件的发现和打击力度,警税协作是当前实践中应用较为有效的创新机制之一。

  参考文献

  [1]杜航.遏制虚开发票犯罪须清理买方市场[N].法制日报,2011-3-10(4).
  [2]程启芬,刘承箔.打击发票犯罪的宏观思考[J].中国刑事警察,2010(6).

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