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印刷企业如何开展纳税筹划工作

来源:原创论文网 添加时间:2019-10-17
  摘要
 
  随着经济发展和时代进步,科技水平不断提升,原来的传统行业面临巨大的外部压力。而企业无法左右技术的前进和市场的变化,只能从自身出发,提升管理水准,其中财务能力的提升对整体管理水平的提高意义重大。企业是一个盈利的组织,目标是追求最大化的利润,体现在财务管理方面,便是要核算清楚,加强成本控制。税收负担一直是企业的一种变相成本,而纳税筹划可以最大程度以最小的风险去减轻企业负担,具有重要意义。

印刷企业如何开展纳税筹划工作
  
  首先,本文介绍了印刷企业进行纳税筹划的市场环境,分析了纳税筹划在国内外的研究现状,总结出研究不足的方面。进一步解释了印刷企业纳税筹划相关的基本概念,以此展开对印刷企业的纳税筹划研究。
  
  其次,本文主要通过数据收集、数据分析和数据呈现来说明印刷企业整体税负的不合理,急需科学的纳税筹划。并以盛通股份为例,在介绍盛通股份的企业概况、财务状况和涉税状况后,表明了盛通股份纳税筹划的必要性。同时,从其税负结构出发,制定出了主要的三个税种的具体的纳税筹划方案,还将每种方案实施的环境作出了简要的说明。
  
  最后,本文提出的纳税筹划方案,在实行的过程中存在与一方或者多方利益的博弈,所以为了确保其顺利开展,提出了相应的保障措施。
  
  关键词:  纳税筹划;印刷企业;盛通股份。
  
  ABSTRACT
  
  With the development of economy and the progress of The Times,the level of science and technology is constantly improving,the original traditional industries are facing great external pressure.However,enterprises cannot control the advancement of technology and the change of the market,and they can only improve the management level from their own perspective,among which the improvement of financial ability is of great significance to the improvement of the overall management level.Enterprise is a profitable organization,the goal is to pursue the maximum profit,reflected in financial management,is to be clear accounting,strengthen cost control.Tax burden has always been a disguised cost of enterprises,and tax planning can reduce the burden of enterprises with the maximum degree and the minimum risk,which is of great significance.
  
  Firstly,this paper introduces the market environment of tax planning for printing enterprises,analyzes the research status of tax planning at home and abroad,and summarizes the research deficiencies.This paper further explains the basic concepts related to tax planning of printing enterprises so as to carry out research on tax planning of printing enterprises.
  
  Secondly,this paper mainly through data collection,data analysis and data presentation to explain the printing enterprise overall tax burden is not reasonable the need for scientific tax planning.Taking Shengtong shares as an example,the necessity of tax planning for Shengtong shares is illustrated after the general situation,financialstatus and tax-related status of Shengtong shares are introduced. At the same time,starting from the structure of tax burden,we have worked out the specific tax planningschemes of the three main taxes , and also made a brief description of the implementation environment of each scheme.
  
  Finally,the tax planning scheme proposed in this paper has a game with the interests of one or more parties in the implementation process,so in order to ensure its smooth development,the corresponding safeguard measures are put forward.
  
  KEYWORDS:  tax planning; printing enterprise; Shengtong stock 。
  
  1 引言。
  
  1.1 研究背景、目的及意义。
  
  1.1.1 研究背景。

  
  新的市场环境、新的技术水平、新的环保理念等,都对传统制造业提出了更高的要求。企业之间的竞争越来越激烈,为了更长久的发展,企业不得不立足于自身经营管理水平,追求最大化的利润。利润是企业在收入的前提下扣除成本的所得,那么提高利润的方法无外乎“开源”或者“节流”,这两种方式在现有的经济环境下都能够给企业发展增加竞争力。其中,税收费用是“节流”环节中的重要部分。
  
  税收是国家为满足社会公共需要,依据其社会职能,强制征收的。企业应当依法纳税,这不仅有助于国家有效发挥社会职能,也是自身参与社会再分配的一种形式。纳税是法定的,具有强制性的,如果企业偷逃税款,必将受到法律的制裁。可企业的发展又需要节约成本,从而在法律允许的范围内采取合理的避税措施就很有必要了。
  
  “纳税筹划”指在法律规定许可的范围内,对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,取得节税的经济利益。从全面的“营改增”可以看出,我国的税收制度一直随着市场发展的需要而不断调整。现有的税法规定中,增值税和企业所得税算是比较复杂的税种,涉及范围广、比重大,而新的个人所得税征管办法于2018 年 10 月 1 日开始实施,调整较多。因此这三个税种相对来说对企业具有较大的影响力,可筹划的空间较大。
  
  我国的印刷企业也是紧跟时代,改革开放 40 年来,我国印刷业从规模上和生产水平上都有大幅提升。2016 年,我国共有规模以上印刷企业 5578 家,资产总计5941.04 亿元,实现主营业务收入 8057.87 亿元,从业人员 98.71 万人,印刷行业规模居世界第二位,也是最具有发展活力和发展潜力的市场之一。但是,我们也应该看到,我国印刷企业的发展更多地是依靠大量的投资和巨大的印刷市场需求发展起来的,印刷业的规模化、集约化程度还不高,绿色印刷、数字印刷等代表印刷业发展方向的印刷市场还在培育中。我国印刷业整体的技术水平、管理水平、经济效益、创新发展等方面和印刷强国还有一定的差距,印刷发展任重而道远。
  
  因此,印刷企业要想提高经济效益,在现有障碍下做出突破,一定要控制好生产成本。随着税法不断完善,想要依靠技巧偷逃税款,变相少缴税已经不太现实,只有通过合法合理的手段即纳税筹划,企业才能有效节省税收成本。所以,印刷企业应当进行纳税筹划。
  
  1.1.2 研究目的。
  
  与国外相比,我国印刷业的经济效益不够高,而经济效益的提高是改善印刷业其他不足的基础,所以如何提高利润是最迫切的难题。只有企业能够盈利,才能有再生产的能力。但是当利润提高时,所得税费用也会相应的的加大,要使得企业在税后的利润最大化,就需要准确的核算预计的税费。因此,印刷企业需要一套科学的纳税筹划方案,这不仅能帮助企业更好地管理自身成本,提高利润,还能在实际操作中提升管理水平。由于纳税筹划是根据税法的相关规定拟定的,那么也能帮助企业更快、更有效地理解相关法律的变化,降低纳税风险。
  
  本文以印刷企业为例,根据盛通股份的具体税收情况,研究并提供更加有效、完善的纳税筹划方案,为印刷企业在纳税方面的研究提供参考。
  
  1.1.3 研究意义。
  
  我国相关研究始于上个世纪 90 年代初,起步较晚。同时,这些研究大多数仅仅停留在理论方面,但是随着经济的加快发展,许多行业已经急需实际中的纳税筹划,来解决发展难题。在目前的研究中,没有专门提出过印刷企业的纳税筹划方案,本文以盛通股份为例,希望通过本文的研究,能够为印刷企业在企业管理,特别是纳税管理方面提供一定的借鉴意义。同时,印刷企业纳税筹划研究实际上就是一种企业管理理论体系上面的研究,并且其也能够对现代企业管理理论体系进行一定的补充和完善。理论意义上来说,首先,纳税筹划有利于国家对于企业宏观调控的有效落实。
  
  国家通过税率的高低,税收优惠政策等去调节各个行业甚至生产环节的资源配置,但是如果企业不去按照政策调整自己的生产布局,合理避税,那么国家的这种调节功能就会发挥不到位,不利于我国经济的有效合理运行。并且企业不断提升管理水平,达到降低成本,增加收益的效果,才能在发展中立于不败之地,进行再生产和再投资。但是企业的经营管理首要目标并不是为了减少应缴纳的税款,而是获得利益最大化,因此纳税筹划只是其中的一小部分。所以管理者必须从整体出发,关注外界环境,这也是纳税筹划的深层意义。
  
  其次,纳税筹划有利于政府工作的开展以及获得稳定的税源。因为进行纳税筹划的同时,企业也在梳理税法和征管法的细则,使得政府有关部门在征收时更加便捷、有效,降低税务部门的负担,所以相关部门也会很乐意配合企业做好纳税筹划工作。税费根本上来源于企业的收入,只有企业获得了盈利,并且有发展扩大的机会,税源才能有保障。假如企业缺乏纳税的管理,税收利润不足以支持企业的持续改进发展或生存不下去,从长远来看,对于国家的税收收入也是一种威胁。所以,纳税筹划不仅仅是为了降低企业的成本,提高税后利润,更加是为了稳住政府的税源,确保政府的收入,有效发挥政府的相关职能。
  
  最后,纳税筹划是对于税法的实践,并反作用于税法,使之不断完善。税法的制定是根据我国经济发展的需要不断修订出来的。但是,科技不断进步,经济持续发展,生活日新月异,一成不变的税法已经不能完全适应所有现存的案件。只有不断运用税法,不断实践,才能发现税法中不足之处,并加以弥补或改善。
  
  实践意义上来说,首先,纳税筹划可以帮助企业实现利润最大化,可分为两点来看。第一,企业是以追求利益为目标的机构,在其他条件不变的情况下,通过纳税筹划,在法律允许的范围内可以改变企业的税负,降低税费,从而使得税后的利润最大化,实现企业的目标。第二,用发展的眼光来看,一旦企业的成本降低,在其他条件不变的情况下,更加具有价格优势,进而使得利润最大化。其次,纳税筹划只有在非常熟悉相关税法政策的前提下才能开展,所以对于筹划者而言有一定的要求。仔细研究税法的相关政策,并且时刻关注最新的变化,有利于培养纳税人自觉学习税法的意识。
  
  综上来看纳税筹划不仅有利于国家的宏观把控和经济调节功能,也有利于企业实实在在降低税负。深层次上,纳税筹划属于管理的范畴,不仅仅为了降低成本,提高利润,更主要的是通过这一手段,优化企业成本结构,适应政策方向,调整产业布局,改善生产流程,达到提升综合管理水平的效果。本文考虑到以上纳税筹划的意义,结合印刷企业的特点,还能为这一行业或者其他类似的行业,在纳税筹划方面提供一定的借鉴意义。
  
  1.2 文献综述。
  
  1.2.1 国外研究现状。
  

  从历史上来看,纳税筹划这一概念在国外出现较早,随后无论是在定义上,性质上还是在实践中都被进行了比较全面的研究,相对于国内而言,发展较为成熟。但是,对于“税务筹划”和“纳税筹划”这两个名词一直争论不休,本文为了研究方便,在研究国外文献时将其视为等同。以下是按照两个阶段对于国外文献研究的梳理:
  
  (1)纳税筹划理论起步阶段。
  
  纳税筹划的概念最开始是在西方出现的,可以追至上个世纪三十年代。英国的汤姆林在“税务局长诉温斯特大公”中表明了纳税筹划的权利,他的观点在当时很轰动,慢慢的在不违法的情况下少交税款成了大家一致追求的目标。[1]1948 年,随着社会发展的需要和学者研究的不断深入,欧洲成立了税务联合会,首次有了系统的研究纳税筹划问题的组织,纳税筹划业务在以后开始出现。随后,在 1992 年和 1994 年分别出现了《国家税收词典》和《个人投资和纳税筹划》这样影响力较强的着作,进一步明确指导企业和个人进行合理安排,降低企业或者个人的税负,达到纳税筹划的目的。
  
  (2)纳税筹划理论发展阶段。
  
  到了二十世纪中后期,在纳税筹划内涵有了一定的发展的基础上,国外的学者渐渐将纳税筹划与企业的投融资结合研究,设计出各种研究模型,通过具体的数据分析,去证明有关结论。其中比较有代表性的是乔根森(1963)设计的新古典模型,说明了企业所得税是企业的内在成本,企业资本总成本与企业应用的技术程度有关。[2]Sloan(1980)从个人理财角度研究所得税和财产税的筹划问题。Scholes(1994)首次提出基于筹划目的和战略目标进行纳税筹划。John Karayan(2006)以案例形式针对企业纳税筹划展开分析,利用不同方法实现筹划管理。Jeffrey (2007)提到纳税筹划的重要性应得到关注,应该掌握好企业的内在发展中的税务规划要求。Christopher 和 Armstrong (2012)认为企业进行纳税筹划时,应该遵循企业会计准则,做好基础核算工作,实现纳税筹划与财务会计管理的重要结合。[3]
  
  综上所述,从起步阶段到发展阶段,国外研究对于纳税筹划的定义做出了深刻的思考,也从管理、信托、理财等多个角度深入研究,在数据分析方面也做出了很多的努力,这些成熟筹划方案可以对我们的筹划研究起到借鉴作用,但是在结合具体行业实践应用方面,还有所欠缺。
  
  1.2.2 国内研究现状。
  
  我国纳税筹划研究起步较晚,但随着改革开放的深入,无论是理论上还是实践方面都发展迅速。上个世界末以来,经济迅猛发展,外资的引入,不仅仅促成了经济的腾飞,也带来了先进的管理方法,其中纳税筹划也慢慢在国内被采纳。国内学者的研究,可以归纳总结如下:
  
  在纳税筹划理论研究方面,短短的十年内,就形成了较为系统的纳税筹划理论体系,其中:徐泓和杜江(1995)初步对纳税筹划就行了简单的定义,主要阐释了纳税筹划的必要性。在改革开放不断深入的前提下,市场的自主性越来越强,企业市场性的本质慢慢凸显出来。但在企业追求经济效益的过程中,税负必然影响着企业的利润。于是,如何在法律允许的范围内尽量少交税款,减轻企业成本,增强企业的竞争力,成为大家关注的话题。[4]孙烨(1997)通过对比分析论证了纳税筹划的合法地位。罗秦(2001)首次系统分析了纳税筹划的意义。纳税筹划是为了实现企业纳税决策的目标,即减少企业的应纳税额,且这种方式与偷税或者漏税相比,更加安全和长久。[5]谭光荣、刘建民和谭久均(2001)提出纳税筹划的成本和预期性是值得关注的。随着社会主义市场经济体制的不断发展,对于纳税筹划已经不仅仅停留在理论方面的研究,许多企业已经付诸实践,但是并没有获得理想的效果,纳税筹划成本和预期性的研究,就是为了解决这一问题。在纳税筹划中,难免会存在筹划的成本,分为显性成本和隐形成本。当这两种成本之和大于通过纳税筹划而节约的税款时,这样的纳税筹划是没有意义的。[6]不仅如此,纳税筹划的成败还和预期性有关,毕竟纳税筹划是事先的,是对之后发生的企业业务预期的基础上作出的调整,所以具有一定的风险性。王玮(2002)根据目标一致性原则,提出纳税筹划属于财务管理中的范畴。从投资、筹资和经营三个方面阐释了纳税筹划在其中的作用,例如投资企业的类型,在预期的基础上做出不同的纳税方案的选择,获得最大化的投资收益。[7]在筹资过程中,是发行股票还是债券,在预期收益基础上,分析税负的高低,选择税后效益最好的方式。在经营过程中,关注国家税法的政策变化,合理安置资金等。
  
  在理论研究健全的基础上,国内纳税筹划的研究更加细致,具体到每个税种上。徐德才(2005)针对具体税种,即企业所得税的纳税筹划研究,说明其意义、原则和方法。企业所得税适用范围广,征税力度较强,企业所得税的纳税筹划可以最直接减少企业负担,增强企业活力。在原则的阐述中表明,整体性原则和效益性原则缺一不可,不可以为了效益而忽视纳税筹划成本,导致整体筹划的失败。[8]方法上,主要是根据公司税法的优惠政策和税率差异,调整企业生产布局。陈闽玉(2005)主要从营业税的计算公式出发,通过合法方式降低税率或者营业额。
  
  在税率方面,由于混合销售按照高税率统一征收,所以企业在以后的销售中,如果存在不同档位的税率时,应当尽量分开核算,以达到纳税筹划的目的。[9]冯秋艳(2013)分析增值税这一新的税种在进行纳税筹划时存在的问题,并给出了一定的解决方案。[10]
  
  首先,增值税的纳税筹划主要受到以下几个方面的影响:抵扣发票限制、抵扣期限限制、准许抵扣的固定资产范围不合理和税率限制。解决方案主要是利用委托代销方式进行纳税筹划、通过确定节税点进行纳税筹划、通过核算兼营行为进行纳税筹划、通过混合销售进行纳税筹划和通过合理利用运费进行纳税筹划等。总之,对于增值税在纳税筹划的实践中提供了一些经验。黄勇(2015)表示随着纳税筹划理念的不断发展,职工工资的不断上涨,不仅仅是企业,纳税筹划已经在个人所得税中得到了实践。明确了个人所得税筹划的意义,帮助个人更加透彻地理解国家最新的法律法规。[11]同时,从居民纳税人和非居民纳税人两个角度,提供了具体的筹划措施。
  
  在税法和会计准则的相关条文中,某些行业具有特殊性,所以有单独的规定,针对这些特殊性,国内学者也专门进行了纳税筹划的特点研究。例如:张渭琴(2011)表明了汽车行业税负畸高,纳税筹划是汽车企业经营中不可缺少的部分。[12]主要观点是汽车企业的纳税筹划方案的设计要以节约资金为目标导向性,事先安排自身的经营项目和经营规模,进一步规范财务管理,使得汽车企业的经营管理更上一层楼。王贝(2018)从我国各项税收法律政策来看,白酒行业属于国家限制性行业。[13]吕小兰(2019)提出我国的房地产企业这些年呈现出了白热化的发展,国家也针对性的实施了一系列的税收调控,严格把关。在这种情况下,对房地产企业的纳税问题进行了深入的分析,并从思想上,机制上和人才方面给出了一定的纳税筹划方案,帮助房地产企业健康发展。[14]
  
  在理论和实践研究中,多名学者做出了相应的研究贡献,这对企业纳税筹划来说具有重要意义。在国内理论研究的前期,对于纳税筹划的基本定义,概念的界定的研究较多,慢慢的将纳税筹划与财务管理、企业管理合并研究的也发展起来。虽然目前对于具体税种和具体行业的研究也在不断进步,但大多数研究以理论性认定和测算分析为主,贴合企业实际情况且具有行业特点的具体筹划方案有待深入。随着行业的不断细分,本文相信,未来的纳税筹划研究可能会偏向于结合具体行业特点的分析。
  
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  1.3 研究内容及方法

  1.3.1 研究内容
  1.3.2 研究方法
  
  1.4 创新之处
  
  2 印刷企业纳税筹划的相关概念
  
  2.1 印刷企业生产、核算及其特点
  
  2.2 纳税筹划的相关概念

  2.2.1 纳税筹划的定义
  2.2.2 纳税筹划的目标
  2.2.3 纳税筹划的基本技术
  
  2.3 印刷企业税收现状分析
  2.3.1 印刷企业整体税负分析
  2.3.2 印刷企业的各种税种税负情况
  2.3.3 印刷企业税负水平与其他行业的对比
  
  3 盛通股份纳税筹划的现状分析
  
  3.1 盛通股份现状分析

  3.1.1 企业概况
  3.1.2 财务状况
  3.1.3 涉税情况
  
  3.2 盛通股份纳税筹划的必要性
  
  4 盛通股份纳税筹划方案
  
  4.1 增值税纳税筹划方案

  4.1.1 采购生产设备抵扣增值税时机的选择
  4.1.2 选择合理的交易对象
  4.1.3 争取税收优惠
  
  4.2 企业所得税纳税筹划方案
  4.2.1 加速固定资产折旧
  4.2.2 合理安置适当残疾人员
  4.2.3 加大研发投入力度
  4.2.4 运用最新优惠政策
  
  4.3 个人所得税纳税筹划方案
  4.3.1 年终一次性奖金
  4.3.2 新个税下的专项扣除
  
  5 盛通股份纳税筹划的保障措施
  
  5.1 优化企业经营战略
  
  5.2 健全财务核算制度
  
  5.3 加强队伍建设

  5.3.1 提高纳税筹划意识
  5.3.2 提升业务人员水准
  
  5.4 重视外部关系和环境
  5.4.1 营造良好征纳关系
  5.4.2 关注税收政策变化
  
  5.5 坚持成本效益原则
  
  5.6 建立涉税风险预警系统

  6 结论

  随着纳税筹划理论和实践的不断发展,已经被越来越多的公司纳入到自己的财务管理体系当中,帮助企业合法减税,焕发企业活力,让企业在激烈的竞争环境中生存下去。我国属于名副其实的印刷大国,印刷行业的产能不断提高,但是也存在一些行业弊端,比如客户的要求不断精细化,产品品种繁多,原材料和存货管理难度较大等,这些不仅加重了企业的管理成本,也制约着印刷行业的进一步发展,使得国内的印刷行业始终和国际水平存在一定的差距。为了缩小这样的差距,改善印刷企业的管理现状,本文就单单从印刷企业纳税筹划这一特定角度出发,以盛通股份为例,在分析其经营现状和税负现状的前提下,从增值税、企业所得税和个人所得税三个角度分别制定了一些纳税筹划的具体方案,希望能够帮助企业减轻税收负担,提升管理水平,增强企业的竞争力,并以此为其他印刷企业在纳税筹划方面提供一定的借鉴意义。在收集印刷行业相关数据和结合盛通股份现状之后做的分析结果来看,本文的得出的结论如下:

  第一,目前国内对于结合特定行业特点,量身打造的纳税筹划的研究还不够,有待进一步研究。

  第二,纳税筹划的方案有很多种,但是不同行业有不同的特点,正如印刷行业的原材料在成本的比重较大,针对这一点结合纳税筹划方法,印刷企业争取自行购买原材料,才能享受增值税的低税率政策优惠。

  第三,通过分析印刷行业的整体税负结构以及将其与相关的几个行业进行比较,发现印刷行业税负结构特殊,集中在增值税、企业所得税和个人所得税,并且印刷企业的税收负担率在比较的几个行业中较高,具有纳税筹划的必要性。

  第四,以盛通股份为例,使用企业的具体数据,结合纳税筹划的方法,制定了有关三个主要税种的筹划方案,通过计算呈现了纳税筹划的效果。

  第五,根据纳税筹划方案的特性,提出八项保障措施,旨在弥补具体纳税筹划方案的不足和预防实施过程中潜在的阻碍。

  参考文献

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